## Лизинг: Как учитывать выкупную стоимость
### Введение
Лизинг — это финансовый договор, в котором кредитор (лизингодатель) приобретает актив и сдает его в аренду арендатору. По истечении срока аренды арендатор может выкупить актив по выкупной стоимости, которая обычно составляет небольшую часть первоначальной стоимости актива. Правильный учет выкупной стоимости имеет решающее значение для точного представления финансового положения и результатов деятельности арендатора и лизингодателя.
### Учет арендатором
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), арендатор должен учитывать лизинг как финансовую аренду (капитальную аренду), если переходят существенные риски и выгоды, связанные с владением активом. В этом случае арендатор капитализирует актив по справедливой стоимости на момент первоначального признания и признает обязательство перед лизингодателем. Выкупная стоимость включается в обязательство по аренде.
#### Пример
Компания Арендатор берет в лизинг оборудование стоимостью $100 000 со сроком аренды 5 лет и выкупной стоимостью $10 000. Учетная ставка составляет 5%.
**Первоначальное признание:**
Арендатор признает актив по справедливой стоимости оборудования, которая составляет $100 000. Обязательство по аренде рассчитывается как приведенная стоимость арендных платежей плюс выкупная стоимость. Приведенная стоимость арендных платежей составляет $82 270 (рассчитана на основе годовых арендных платежей в размере $20 000). Таким образом, обязательство по аренде составляет $82 270 + $10 000 = $92 270.
**Ежегодные бухгалтерские записи:**
Каждый год Арендатор признает амортизацию актива и процентные расходы по обязательству по аренде. Амортизация рассчитывается исходя из полезного срока службы актива за вычетом выкупной стоимости. В данном случае полезный срок службы составляет 5 лет, а выкупная стоимость — $10 000, поэтому ежегодная амортизация составляет $18 000.
Рассчитанные проценты по обязательству по аренде составляют $4 614 (5% от $92 270).
### Учет лизингодателем
Лизингодатель должен учитывать лизинг как операционную аренду, если арендатор не берет на себя существенные риски и выгоды, связанные с владением активом. В этом случае лизингодатель признает актив и соответствующее обязательство по аренде. Выкупная стоимость не включается в обязательство по аренде.
#### Пример
Компания Лизингодатель сдает в аренду оборудование стоимостью $100 000 со сроком аренды 5 лет и выкупной стоимостью $10 000. Учетная ставка составляет 5%.
**Первоначальное признание:**
Лизингодатель признает актив по справедливой стоимости оборудования, которая составляет $100 000. Обязательство по аренде рассчитывается как приведенная стоимость арендных платежей. Приведенная стоимость арендных платежей составляет $82 270 (рассчитана на основе годовых арендных платежей в размере $20 000).
**Ежегодные бухгалтерские записи:**
Каждый год Лизингодатель признает арендный доход и уменьшает актив на сумму амортизации. Амортизация рассчитывается исходя из полезного срока службы актива. В данном случае полезный срок службы составляет 5 лет, поэтому ежегодная амортизация составляет $20 000.
### Налоговый учет
Правила налогового учета выкупной стоимости варьируются в зависимости от юрисдикции. В некоторых юрисдикциях выкупная стоимость может быть включена в первоначальную стоимость актива для целей амортизации. В других юрисдикциях выкупная стоимость может быть вычтена из первоначальной стоимости актива перед расчетом амортизации.
### Раскрытие информации
Как арендатор, так и лизингодатель должны раскрывать значительную информацию о лизинговых договорах в своих финансовых отчетах. Это раскрытие включает:
* Срок и условия лизинга
* Справедливая стоимость актива на момент первоначального признания
* Выкупная стоимость
* Любые ограничения или условности, связанные с лизингом
### Последствия выкупа
Если арендатор выкупает актив по истечении срока аренды, он признает актив по выкупной стоимости и снимает с учета обязательство по аренде. Любая разница между выкупной стоимостью и остаточной стоимостью актива признается как прибыль или убыток.
### Заключение
Учет выкупной стоимости в лизинговых договорах имеет решающее значение для точного представления финансового положения и результатов деятельности как арендатора, так и лизингодателя. МСФО и налоговое законодательство устанавливают конкретные правила учета выкупной стоимости, которые должны соблюдаться компаниями. Раскрытие информации о лизинговых договорах также является важным моментом, обеспечивающим прозрачность и подотчетность для заинтересованных сторон.